1 premessa

Per effetto delle modifiche apportate dalla L. 28.12.2015 n. 208 (legge di stabilità 2016) all’art. 15 co. 1 lett. e) del TUIR, la detrazione IRPEF del 19% si applica in relazione alle spese per la fre­quen­­za di corsi di istruzione universitaria presso:

• Università statali;
• Università non statali, in misura non superiore a quella stabilita annualmente per ciascuna facoltà universitaria con decreto del Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca, tenendo conto degli importi medi delle tasse e dei contributi dovuti alle Università statali.

 

In attuazione della disciplina in esame, con il DM 23.12.2021 n. 1324 (pubblicato sulla G.U. 7.2.2022 n. 31), il Ministero dell’Università e della ricerca (MUR) ha quin­­di individuato l’importo mas­­simo detraibile delle spese per la fre­quenza di Università non statali in relazione al periodo d’imposta 2021 (modelli 730/2022 e REDDITI PF 2022), incrementando gli importi previsti rispetto a quelli degli scorsi anni.

Chiarimenti ufficiali

Con la circ. 6.5.2016 n. 18 (§ 2), l’Agenzia delle Entrate ha fornito i primi chiarimenti ufficiali in re­la­zione alla suddetta disciplina.

Con le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7, 31.5.2019 n. 13, 8.7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7 sono stati:

• “ripresi” i chiarimenti della suddetta circ. 6.5.2016 n. 18;
• forniti ulteriori chiarimenti.

Obbligo di tracciabilità dall’1.1.2020

Si ricorda che, per effetto dell’art. 1 co. 679 della L. 27.12.2019 n. 160 (legge di bilancio 2020), dal­­l’1.1.2020, la detrazione IRPEF del 19% sulle spese di istruzione universitaria spetta soltanto se il pagamento è avvenuto con:

• bonifico bancario o postale;
• altri sistemi di pagamento, diversi dal pagamento in contante, previsti dall’art. 23 del DLgs. 241/97 (es. carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari).

Parametrazione al reddito complessivo dall’1.1.2020

Si ricorda inoltre che, ai sensi dell’art. 1 co. 629 della suddetta L. 160/2019, dall’1.1.2020, le de­tra­zioni previste dall’art. 15 del TUIR spettano:

• per l’intero importo, nel caso in cui il reddito complessivo non ecceda 120.000,00 euro;
• per la parte corrispondente al rapporto tra l’importo di 240.000,00 euro, diminuito del reddito complessivo, e 120.000,00 euro, qualora il reddito complessivo superi 120.000,00 euro.

 

Se il reddito complessivo supera 240.000,00 euro le detrazioni non spettano.

2 Ammontare massimo delle spese detraibili per il periodo d’im­posta 2021

Il suddetto DM 23.12.2021 n. 1324 ha individuato l’importo massimo detraibile al 19% ai fini IRPEF, in rela­zio­ne al periodo d’imposta 2021, delle spese relative alle tasse e ai contributi di iscri­zione per la fre­quenza dei corsi di laurea, laurea magistrale e laurea magistrale a ciclo unico delle Uni­versità non statali:

• per ciascuna area disciplinare di afferenza (sulla base della classificazione contenuta in al­le­gato al presente DM e di seguito riportata);
• in base alla zona geografica in cui ha sede il corso di studio.

 

Gli importi recati dal DM 23.12.2021 n. 1324 in relazione all’annualità 2021 sono stati incrementati rispetto a quelli previsti per il 2020 dal DM 30.12.2020 n. 942 (il quale confermava gli importi già previsti per i precedenti periodi d’imposta)

 

Nello specifico, l’importo massimo detraibile al 19% per il periodo d’imposta 2021 è pari a quanto indicato nella seguente tabella:

 

AREA DISCIPLINARE CORSI ISTRUZIONE	ZONA GEOGRAFICA NORD	ZONA GEOGRAFICA CENTRO	ZONA GEOGRAFICA SUD E ISOLE
Medica	3.900,00 euro (era 3.700,00 euro fino al 2020)	3.100,00 euro (era 2.900,00 euro fino al 2020)	2.900,00 euro (era 1.800,00 euro fino al 2020)
Sanitaria	3.900,00 euro (era 2.600,00 euro fino al 2020)	2.900,00 euro (era 2.200,00 euro fino al 2020)	2.700,00 euro (era 1.600,00 euro fino al 2020)
Scientifico-tecnologica	3.700,00 euro (era 3.500,00 euro fino al 2020)	2.900,00 euro (era 2.400,00 euro fino al 2020)	2.600,00 euro (era 1.600,00 euro fino al 2020)
Umanistico-sociale	3.200,00 euro (era 2.800,00 euro fino al 2020)	2.800,00 euro (era 2.300,00 euro fino al 2020)	2.500,00 euro (era 1.500,00 euro fino al 2020)

 

L’incremento degli importi massimi detraibili ha riguardato in maggior misura le Regioni del Sud e le Isole (con aumenti fino a 1.100,00 euro), andando in tal modo a ridurre le differenze tra Regioni del Nord e del Sud Italia nell’ambito della stessa area disciplinare dell’Università non statale.

Delimitazione delle zone geografiche

Ai fini in esame, rientrano nella zona geografica:

• “Nord”: la Valle d’Aosta, il Piemonte, la Lombardia, il Veneto, il Trentino Alto Adige, il Friuli Venezia Giulia, la Liguria e l’Emilia Romagna;
• “Centro”: la Toscana, l’Umbria, le Marche, l’Abruzzo e il Lazio;
• “Sud e Isole”: la Campania, il Molise, la Puglia, la Basilicata, la Calabria, la Sicilia e la Sar­de­gna.

2.1 Corsi di dottorato, specializzazione, perfezionamento e master

Anche con riferimento agli studenti iscritti ai corsi di dottorato, di specializzazione e ai master uni­versi­tari di primo e secondo livello, la spesa massima detraibile al 19%, prevista dal DM 23.12.2021 n. 1324, è stata incrementata rispetto a quella prevista fino al 2020, con un aumento maggiore per le Regioni del Sud e le Isole.

Per il periodo d’imposta 2021, la spesa detraibile è quindi pari a:

• 900,00 euro (era 3.700,00 euro fino al 2020), per i corsi e i master aventi sede nelle suddette Regioni del Nord;
• 100,00 euro (era 2.900,00 euro fino al 2020), per i corsi e i master aventi sede nelle suddette Regioni del Centro;
• 900,00 euro (era 1.800,00 euro fino al 2020), per i corsi e i master aventi sede nelle suddette Regioni del Sud e delle Isole.

 

Con riguardo ai master universitari, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che un master erogato da un consorzio al quale un’università statale partecipa con una quota non di maggioranza è equiparato a un master di università privata (così, da ultimo, la circolare-guida dell’Agenzia delle Entrate 25.6.2021 n. 7).

Corsi di perfezionamento

Come chiarito dalle circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7, 31.5.2019 n. 13, 8.7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7, i mede­simi limiti si applicano anche per le spese sostenute per la frequenza di corsi di per­fezio­na­men­to, anche se non espressamente menzionati dal decreto ministeriale.

2.2 Tassa regionale per il diritto allo studio universitario

Agli importi detraibili previsti dal DM 23.12.2021 n. 1324 deve essere sommato l’ammontare re­la­tivo alla tas­sa regionale per il diritto allo studio universitario, di cui all’art. 3 co. 20 – 23 della L. 28.12.95 n. 549.

2.3 Raggruppamenti dei corsi di studio per Area disciplinare

2.3.1 Corsi di laurea

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
Sanitaria	L/SNT1	Professioni sanitarie, infermieristiche e professione sanita­ria oste­trica
	L/SNT2	Professioni sanitarie della riabilitazione
	L/SNT3	Professioni sanitarie tecniche
	L/SNT4	Professioni sanitarie della prevenzione
Scientifico – Tecnologica                         segue	L-13	Scienze biologiche
	L-17	Scienze dell’architettura
	L-2	Biotecnologie
	L-21	Scienze della pianificazione territoriale, urbanistica, paesag­gistica e am­­bientale
	L-22	Scienze delle attività motorie e sportive
	L-23	Scienze e tecniche dell’edilizia
	L-25	Scienze e tecnologie agrarie e forestali
	L-26	Scienze e tecnologie alimentari
	L-27	Scienze e tecnologie chimiche
	L-28	Scienze e tecnologie della navigazione
	L-29	Scienze e tecnologie farmaceutiche
	L-30	Scienze e tecnologie fisiche
	L-31	Scienze e tecnologie informatiche
	L-32	Scienze e tecnologie per l’ambiente e la natura
	L-34	Scienze geologiche
	L-35	Scienze matematiche
	L-38	Scienze zootecniche e tecnologie delle produzioni animali
	L-4	Disegno industriale
	L-41	Statistica
	L-43	Tecnologie per la conservazione e il restauro dei beni cultu­rali
	L-7	Ingegneria civile e ambientale
	L-8	Ingegneria dell’informazione
	L-9	Ingegneria industriale
	L-P01	Professioni tecniche per l’edilizia e il territorio
	L-P02	Professioni tecniche agrarie, alimentari e forestali
	L-P03	Professioni tecniche industriali e dell’informazione
	L-Sc. Mat.	Scienze dei materiali
Umanistico – Sociale	L/GASTR	Scienze, culture e politiche della gastronomia
	L-1	Beni culturali
	L-10	Lettere
	L-11	Lingue e culture moderne
	L-12	Mediazione linguistica
	L-14	Scienze dei servizi giuridici
	L-15	Scienze del turismo
	L-16	Scienze dell’amministrazione e dell’organizzazione
	L-18	Scienze dell’economia e della gestione aziendale
	L-19	Scienze dell’educazione e della formazione
	L-20	Scienze della comunicazione
	L-24	Scienze e tecniche psicologiche
	L-3	Discipline delle arti figurative, della musica, dello spet­­tacolo e della mo­­da
	L-33	Scienze economiche
	L-36	Scienze politiche e delle relazioni internazionali
	L-37	Scienze sociali per la cooperazione, lo sviluppo e la pace
	L-39	Servizio sociale
	L-40	Sociologia
	L-42	Storia
	L-5	Filosofia
	L-6	Geografia
	DS/1 (ex DM 509/99)	Scienze della difesa e della sicurezza
	L/DS (ex DM 270/2004)	Scienze della difesa e della sicurezza

2.3.2 Corsi di laurea magistrale

 

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
Sanitaria	LM/SNT1	Scienze infermieristiche e ostetriche
	LM/SNT2	Scienze riabilitative delle professioni sanitarie
	LM/SNT3	Scienze delle professioni sanitarie tecniche
	LM/SNT4	Scienze delle professioni sanitarie della prevenzione
Scientifico – Tecnologica       segue                                                                                 segue	LM-3	Architettura del paesaggio
	LM-4	Architettura e ingegneria edile-architettura
	LM-6	Biologia
	LM-7	Biotecnologie agrarie
	LM-8	Biotecnologie industriali
	LM-9	Biotecnologie mediche, veterinarie e farmaceutiche
	LM-10	Conservazione dei beni architettonici e ambientali
	LM-11	Scienze per la conservazione dei beni culturali
	LM Sc. Mat.	Scienze dei materiali
	LM Data	Data science
	LM-12	Design
	LM-17	Fisica
	LM-18	Informatica
	LM-20	Ingegneria aerospaziale e astronautica
	LM-21	Ingegneria biomedica
	LM-22	Ingegneria chimica
	LM-23	Ingegneria civile
	LM-24	Ingegneria dei sistemi edilizi
	LM-25	Ingegneria dell’automazione
	LM-26	Ingegneria della sicurezza
	LM-27	Ingegneria delle telecomunicazioni
	LM-28	Ingegneria elettrica
	LM-29	Ingegneria elettronica
	LM-30	Ingegneria energetica e nucleare
	LM-31	Ingegneria gestionale
	LM-32	Ingegneria informatica
	LM-33	Ingegneria meccanica
	LM-34	Ingegneria navale
	LM-35	Ingegneria per l’ambiente e il territorio
	LM-40	Matematica
	LM-44	Modellistica matematico-fisica per l’ingegneria
	LM-47	Organizzazione e gestione dei servizi per lo sport e le atti­vità motorie
	LM-48	Pianificazione territoriale urbanistica e ambientale
	LM-53 (ex DM 16.3.2007)	Scienza e ingegneria dei materiali
	LM-53 (ex DM 147/2021)	Ingegneria dei materiali
	LM-54	Scienze chimiche
	LM-58	Scienze dell’universo
	LM-60	Scienze della natura
	LM-61	Scienze della nutrizione umana
	LM-66	Sicurezza informatica
	LM-67	Scienze e tecniche delle attività motorie preventive e adat­tate
	LM-67.	Scienze e tecniche delle attività motorie preventive e adat­tate (abilitazione A030)
	LM-68	Scienze e tecniche dello sport
	LM-68.	Scienze e tecniche dello sport (abilitazione A030)
	LM-69	Scienze e tecnologie agrarie
	LM-70	Scienze e tecnologie alimentari
	LM-71	Scienze e tecnologie della chimica industriale
	LM-72	Scienze e tecnologie della navigazione
	LM-73	Scienze e tecnologie forestali e ambientali
	LM-74	Scienze e tecnologie geologiche
	LM-75	Scienze e tecnologie per l’ambiente e il territorio
	LM-79	Scienze geofisiche
	LM-82	Scienze statistiche
	LM-83	Scienze statistiche attuariali e finanziarie
	LM-86	Scienze zootecniche e tecnologie animali
	LM-91	Tecniche e metodi per la società dell’informazione
Umanistico – Sociale                             segue	LM-1	Antropologia culturale ed etnologia
	LM-2	Archeologia
	LM-5	Archivistica e biblioteconomia
	LM-14	Filologia moderna
	LM-14.	Filologia moderna (abilitazione A043)
	LM-15	Filologia, letterature e storia dell’antichità
	LM-16	Finanza
	LM-19	Informazione e sistemi editoriali
	LM-36	Lingue e letterature dell’Africa e dell’Asia
	LM-37	Lingue e letterature moderne europee e americane
	LM-37.	Lingue e letterature moderne europee e americane (abilitazione A045)
	LM-38	Lingue moderne per la comunicazione e la coope­ra­zione inter­nazio­nale
	LM-39	Linguistica
	LM-43	Metodologie informatiche per le discipline umanistiche
	LM-45	Musicologia e beni musicali
	LM-45.	Musicologia e beni musicali (abilitazione A032)
	LM-49	Progettazione e gestione dei sistemi turistici
	LM-50	Programmazione e gestione dei servizi educativi
	LM-51	Psicologia
	LM-52	Relazioni internazionali
	LM-55	Scienze cognitive
	LM-56	Scienze dell’economia
	LM-57	Scienze dell’educazione degli adulti e della for­ma­zio­ne con­tinua
	LM-59	Scienze della comunicazione pubblica, d’impresa e pub­bli­cità
	LM/GASTR	Scienze economiche e sociali della gastronomia
	LM-62	Scienze della politica
	LM-63	Scienze delle pubbliche amministrazioni
	LM-64	Scienze delle religioni
	LM-65	Scienze dello spettacolo e produzione multimediale
	LM-76	Scienze economiche per l’ambiente e la cultura
	LM-77	Scienze economico-aziendali
	LM-78	Scienze filosofiche
	LM-80	Scienze geografiche
	LM-81	Scienze per la cooperazione allo sviluppo
	LM-84	Scienze storiche
	LM-85	Scienze pedagogiche
	LM-87	Servizio sociale e politiche sociali
	LM-88	Sociologia e ricerca sociale
	LM-89	Storia dell’arte
	LM-90	Studi europei
	LM-92	Teorie della comunicazione
	LM-93	Teorie e metodologie dell’e-learning e della media educa­tion
	LM-94	Traduzione specialistica e interpretariato
	LM/SC- GIUR	Scienze giuridiche
	DS/S (ex DM 509/99)	Specialistiche nelle scienze della difesa e della sicurezza
	LM/DS (ex DM 270/2004)	Scienze della difesa e della sicurezza

2.3.3 Corsi di laurea magistrale a ciclo unico

 

AREA	CLASSE	DENOMINAZIONE
Medica	LM-41	Medicina e chirurgia
	LM-42	Medicina veterinaria
	LM-46	Odontoiatria e protesi dentaria
Scientifico – Tecnologica	LMR/02	Conservazione e restauro dei beni culturali
	LM-4 C.U.	Architettura e ingegneria edile-architettura (quinquen­nale)
	LM-13	Farmacia e farmacia industriale
Umanistico – Sociale	LM-85 bis	Scienze della formazione primaria
	LMG/01	Magistrali in giurisprudenza

3 Chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate

Con la circ. 6.5.2016 n. 18 (§ 2.2), l’Agenzia delle Entrate ha chiarito, in via generale, che le mo­di­fiche apportate dalla L. 208/2015 non riguardano l’ambito oggettivo di applicazione della detra­zio­ne IRPEF del 19%, ma la modalità di determinazione dell’importo massimo di spesa ammesso alla de­trazione per la frequenza di corsi universitari presso Università private, secondo quanto sta­bilito con decreto del Ministero dell’Istruzione, dell’Università e della Ricerca (ora Ministero dell’Uni­ver­sità e della Ricerca).

 

In relazione al periodo d’imposta 2021, occorre quindi fare riferimento a quanto stabilito dal DM 23.12.2021 n. 1324 sopra esaminato.

3.1 spese sostenute per i test di ammissione

Le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7, 31.5.2019 n. 13, 8.7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7 hanno chiarito che il limite individuato dal decreto ministeriale include anche la spesa sostenuta per il test di ammissione.

 

Nel caso di sostenimento di più prove di ammissione in Università non statali situate in aree geo­grafiche diverse o di sostenimento di più prove di ammissione per corsi di laurea in Università non statali appartenenti a diverse aree tematiche, occorre distinguere a seconda che lo studente pro­ceda o meno ad iscriversi ad una delle facoltà o corso per cui ha sostenuto il test.

In caso di iscrizione occorrerà far rientrare le spese sostenute per i test di ammissione nel limite proprio del corso a cui lo studente si andrà ad iscrivere.

Nel caso in cui, invece, lo studente abbia sostenuto più test di ammissione ad Università non sta­tali senza, tuttavia, iscriversi ad alcun corso, ai fini della detraibilità deve fare riferimento al limite di spesa più elevato tra quelli stabiliti per i corsi e per le facoltà per le quali ha svolto il test.

3.2 Corsi di studio tenuti in Regioni diverse da quella di sede legale dell’univer­sità

Per i corsi di studio tenuti presso sedi ubicate in Regioni diverse rispetto a quella in cui l’Università ha la sede legale, le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7, 31.5.2019 n. 13, 8.7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7 hanno chiarito che, ai fini della detrazione, oc­corre fare riferi­men­to all’area geo­grafica in cui si svolge il corso.

 

Nell’ipotesi in cui uno studente, nel medesimo periodo d’imposta, a causa di un cambiamento di facoltà di studi o di corso di studio, si trovasse nella situazione di sostenere le spese presso Uni­ver­­sità site in aree geografiche diverse o per corsi appartenenti ad aree tematiche diverse, il limite di spesa detraibile sarà il più alto tra quelli applicabili previsti dal decreto ministeriale.

3.3 frequenza di corsi sia presso università statali che non statali

Nel caso in cui le spese siano sostenute per la frequenza di corsi istituiti sia presso Università sta­tali che Università non statali, le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7, 31.5.2019 n. 13, 8.7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7 hanno chia­rito che:

• la detrazione per le spese sostenute per la frequenza presso le Università statali può essere calcolata sull’intero importo;
• le spese detraibili sostenute presso Università non statali devono invece essere ricondotte nei limiti previsti dal decreto ministeriale, con le modalità sopra descritte.

3.4 frequenza presso università non statali sia di corsi di laurea che di corsi post laurea

Le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 8.7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7 hanno inoltre precisato che, nel caso in cui lo studente sostenga nel medesimo anno d’imposta spese sia per la fre­quenza di corsi di laurea pres­so università non statali, sia per la frequenza presso università non statali di corsi post laurea, oc­cor­re fare riferimento al limite di spesa più elevato previsto in base all’area disciplinare e alla Regione in cui ha sede l’Ateneo presso il quale, rispettivamente, è pre­sente il corso di studio uni­versitario e quello post universitario.

3.5 Università estere

Ai fini della detrazione delle spese per la frequenza all’estero di corsi universitari, la circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2016 n. 18 (§ 2.2) ha chiarito che occorre fare riferimento all’importo mas­simo sta­­­bilito per:

• la frequenza di corsi di istruzione appartenenti alla medesima area disciplinare;
• la zona geografica in cui ricade il domicilio fiscale del contribuente.

Per le spese sostenute per la frequenza di corsi post laurea all’estero, ai fini della detrazione oc­corre, invece, fare riferimento all’importo massimo stabilito per la frequenza di corsi di istruzione post laurea nella zona geografica in cui lo studente ha il domicilio fiscale (circolari-guida dell’A­gen­zia delle Entrate 27.4.2018 n. 7, 31.5.2019 n. 13, 8.7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7).

3.6 Università telematiche

Ai fini della detrazione delle spese sostenute per i corsi di laurea svolti dalle Università tele­ma­ti­che, la circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2016 n. 18 (§ 2.3) ha chiarito che tali spese, al pari di quelle per la frequenza di altre Università non statali, possono essere detratte facendo riferimento:

• all’area tematica del corso;
• per l’individuazione dell’area geografica, alla Regione in cui l’Università ha la sede legale.

3.7 Corsi di laurea in teologia e scienze religiose

Sono detraibili nella misura stabilita per i corsi di istruzione appartenenti all’area disciplinare “Uma­nistico – Sociale” le spese sostenute per la frequenza di corsi di:

• laurea in teologia presso le Uni­versità Pontificie (circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2016 n. 18,
  2.2);
• laurea magistrale presso gli istituti superiori di scienze religiose (circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7, 31.5.2019 n. 13, 7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7).

 

Per quanto concerne la zona geografica di riferimento, l’Agenzia ritiene che, per motivi di semplifi­cazione, debba essere individuata nella Regione in cui si svolge il corso di studi, anche nel ca­so in cui il corso sia tenuto presso lo Stato Città del Vaticano.

3.8 Corsi di specializzazione in psicoterapia

In relazione alla frequenza di corsi di specializzazione in psicoterapia post universitaria, la detra­zione spetta se gli stessi sono effettuati presso centri accreditati presso il Ministero dell’Istruzione, dell’Uni­versità e della Ricerca (circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 27.4.2018 n. 7, 31.5.2019 n. 13, 8.7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7).

3.9 Istituti tecnici superiori (ITS), conservatori di musica e istituti musicali pareggiati, corsi statali di alta formazione e specializzazione artistica e musicale

Le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate (da ultimo circ. 25.6.2021 n. 7) hanno precisato che la detrazione in esame spetta per le spese sostenute per la frequenza, tra l’altro, di:

• Istituti tecnici superiori (ITS), in quanto equiparati alle spese universitarie;
• nuovi corsi istituiti ai sensi del DPR 8.7.2005 n. 212 presso i Conservatori di Musica e gli Istituti musicali pareggiati;
• corsi statali di Alta formazione e specializzazione artistica e musicale (conservatori, istituti superiori di studi musicali, accademie di belle arti statali, accademia nazionale d’arte drammatica, accademia nazionale di danza, istituti superiori per le industrie artistiche – AFAM).

3.10 imposta di bollo

Le circolari-guida dell’Agenzia delle Entrate 4.4.2017 n. 7, 27.4.2018 n. 7, 31.5.2019 n. 13, 8.7.2020 n. 19 e 25.6.2021 n. 7 hanno chiarito che nel limite di spesa indi­viduato dal decreto ministeriale è com­presa anche l’imposta di bollo.

Per tale imposta, infatti, non è prevista esplicitamente la possibilità di sommare l’importo a quello già ricondotto nei suddetti limiti come, invece, disposto per la tassa regionale per il diritto allo stu­dio di cui al citato art. 3 della L. 549/95.

3.11 spese rimborsate dal datore di lavoro

Le istru­zioni ai modelli 730/2022 e REDDITI PF 2022 precisano che non possono essere detratte le spese sostenute nel 2021 che nello stesso anno sono state rimborsate dal datore di lavoro in so­sti­tuzione delle retribuzioni premiali e indicate nella Certificazione Unica 2022 (punti da 701 a 706) con il codice 13.

La detrazione spetta comunque sulla parte di spesa non rimborsata (cfr., da ultimo, circolare-guida Agenzia delle Entrate 25.6.2021 n. 7).

4 Aggiornamento degli importi detraibili

Gli importi detraibili ai fini IRPEF delle spese relative alla frequenza delle Università non statali so­no aggiornati ogni anno, mediante decreto del Ministero dell’Università e della Ri­cer­ca.

5 Spese sostenute per i familiari

Ai sensi dell’art. 15 co. 2 del TUIR, le spese in esame sono detraibili anche se so­no sostenute nel­l’in­teresse dei familiari (es. figli), a con­dizione che siano fiscalmente a cari­co ai sen­si del pre­ce­dente art. 12.